【基金會(huì)計(jì)】基金會(huì)計(jì)工作內(nèi)容 基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引

基金會(huì)計(jì)工作內(nèi)容

基金會(huì)計(jì)產(chǎn)生于18世紀(jì)的英國(guó)，隨后，美國(guó)從英國(guó)那里移植了政府預(yù)算制度和基金會(huì)計(jì)，并逐步從政府會(huì)計(jì)推廣至政府舉辦的公立非營(yíng)利組織。形成了比較完善的基金制和基金會(huì)計(jì)?；饡?huì)計(jì)定義為：“指政府會(huì)計(jì)（包括政府財(cái)政部門會(huì)計(jì)和政府行政部門會(huì)計(jì)）及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)）以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的會(huì)計(jì)體制或模式”。

基金會(huì)計(jì)的特征

1、基金是一種會(huì)計(jì)主體

美國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體是基金和帳群，前已述及，政府單位和非營(yíng)利組織中的基金，是作為一個(gè)單位或組織中的若干個(gè)相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來(lái)看待的，每種基金均有其特定的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和基金結(jié)余。而企業(yè)會(huì)計(jì)中使用的基金，所發(fā)生的收支作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一部分，把整個(gè)組織作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。所以，嚴(yán)格地講，西方政府會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種基金會(huì)計(jì)。

2、基金有其特定的會(huì)計(jì)等式

一般而言，不同的基金類型具有不同的會(huì)計(jì)等式。政府基金會(huì)計(jì)等式為：流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債=基金余額；權(quán)益基金會(huì)計(jì)等式為：流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 繳入資本 保留余額。權(quán)益基金會(huì)計(jì)與政府基金會(huì)計(jì)不同的是，要計(jì)量和確定凈收益、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。

3、基金會(huì)計(jì)記帳采用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或修正的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)從總體上來(lái)說(shuō)不贊成采用現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）基礎(chǔ)，而贊成采用應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）基礎(chǔ)，但采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)又是不恰當(dāng)?shù)?，所以美?guó)就對(duì)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)作了改革，稱之為修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。

4、將預(yù)算納入到會(huì)計(jì)核算中去

即每項(xiàng)基金的財(cái)源流入和流出，設(shè)置相應(yīng)的“預(yù)算帳戶”和“實(shí)績(jī)帳戶”。將同一項(xiàng)財(cái)源流入或流出的預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)均反映于帳面上，以便隨時(shí)進(jìn)行直接比較而發(fā)揮預(yù)算對(duì)政府事務(wù)的控制作用。

基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量

1、基金會(huì)計(jì)的確認(rèn)

美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定基金會(huì)計(jì)采用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財(cái)務(wù)狀況及其執(zhí)行結(jié)果。

（1）政府基金收入應(yīng)在其有效可衡量的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)；支出方面，除一般長(zhǎng)期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息，應(yīng)在到期時(shí)確認(rèn)外，各種支出均應(yīng)在發(fā)生并可計(jì)量的會(huì)計(jì)期內(nèi)予以確認(rèn)。

（2）權(quán)益基金的收入和費(fèi)用，應(yīng)按應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)。收益應(yīng)于賺取并可計(jì)量的會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)；費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生并可計(jì)量的會(huì)計(jì)期間內(nèi)予以確認(rèn)。

（3）信代基金的收益、費(fèi)用和支出，在適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)按符合基金會(huì)計(jì)目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。留本信托基金及退休信托基金應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)處理；可消耗信托基金應(yīng)按修正的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)處理。

（4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收應(yīng)付的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。

2、基金會(huì)計(jì)的計(jì)量

基金會(huì)計(jì)的計(jì)量原則是按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生或轉(zhuǎn)入的數(shù)額計(jì)價(jià)，在基金存續(xù)期間的任何時(shí)點(diǎn)，其基金余額依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量結(jié)果計(jì)量。?

基金會(huì)計(jì)的報(bào)告

基金會(huì)計(jì)報(bào)告包括期中和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括：序言部分、個(gè)別基金以及聯(lián)合和合并財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表注釋、附表、其他要求的信息、文字說(shuō)明和統(tǒng)計(jì)表。基金會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支及基金變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，均應(yīng)按基金種類或基金組分設(shè)專欄列報(bào)。

基金會(huì)計(jì)的必要性

1、建立基金會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于為會(huì)計(jì)信息使用者提供資源分配決策和經(jīng)營(yíng)責(zé)任評(píng)價(jià)的有用信息。政府及事業(yè)單位資財(cái)?shù)奶峁┱?，一般要求將資財(cái)使用在指定的用途上，這就客觀上要求對(duì)基金主體單獨(dú)核算和披露相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以滿足資財(cái)提供者和社會(huì)公眾了解基金收支結(jié)余情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

2、建立基金會(huì)計(jì)是政府及事業(yè)單位改革的要求

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已出現(xiàn)了需要單獨(dú)核算的基金，并在相應(yīng)法規(guī)制度中已要求推行基金制?！吨袊?guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高等學(xué)校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”?！吨泄仓醒腙P(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》中也明確指出：“對(duì)基礎(chǔ)研究和部分應(yīng)用科研工作，逐步試行科學(xué)基金制，資金來(lái)源主要靠國(guó)家撥款”。新《會(huì)計(jì)法》第十條第4點(diǎn)所指的“資本、基金的增減”，就是行政事業(yè)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有特定用途的資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。

3、建立基金會(huì)計(jì)是加強(qiáng)政府及事業(yè)單位管理的要求

實(shí)行基金制，有利于強(qiáng)化政府及事業(yè)單位預(yù)算的約束力，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，有利于制衡權(quán)力，促進(jìn)法治，防腐倡廉。

4、建立基金會(huì)計(jì)也是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的要求

會(huì)計(jì)信息是國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。積極吸取國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，洋為中用，是加快我國(guó)政府及事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革步伐的手段。所以，推行基金會(huì)計(jì)；有利于與國(guó)外會(huì)計(jì)的交流，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。

基金會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)外包

證券投資基金已成為投資者將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資的渠道，相應(yīng)地也出現(xiàn)一些新的會(huì)計(jì)問(wèn)題迫切需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論加以指導(dǎo)。而且，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，我們?cè)跇I(yè)務(wù)方法上，規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)上更加的國(guó)際化。另一方面，基金已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)從規(guī)模擴(kuò)張到整個(gè)結(jié)構(gòu)，包括它的一個(gè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的逐步提升，基金業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，一直采取了大而全的發(fā)展模式，從國(guó)際的基金業(yè)發(fā)展，國(guó)際托管銀行業(yè)的發(fā)展，處理的外包業(yè)務(wù)越來(lái)越專業(yè)化。

“記帳的環(huán)節(jié)”外包，這一說(shuō)法得到了一些基金公司的支持，如鵬華基金這幾年來(lái)，一直在探討外包業(yè)務(wù)，比如基金會(huì)計(jì)。但是從市場(chǎng)來(lái)看，還沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)能夠做到完全委托，有一部分是部分委托。如果有這樣的機(jī)會(huì)，他們非常愿意把這樣的業(yè)務(wù)委托出去。對(duì)他們來(lái)說(shuō)，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，會(huì)有更多的精力做他們的核心業(yè)務(wù)，也體現(xiàn)了社會(huì)的專業(yè)分工。

其實(shí)，基金公司可以將基金的銷售宣傳項(xiàng)目委托給銀行、專業(yè)的財(cái)經(jīng)公關(guān)公司等，記得國(guó)投瑞銀的一副總曾經(jīng)對(duì)我講，專業(yè)的財(cái)經(jīng)公關(guān)公司能更體現(xiàn)專業(yè)化，大家有目共睹，近幾年一些證券、財(cái)經(jīng)媒體的記者紛紛跳槽到基金公司的營(yíng)銷部門，想來(lái)是基金公司的非核心部門，豈不是在邊緣上游走？

依此類推分析，如果以后基金專業(yè)化分工，繁瑣的工作，而且外面的專業(yè)機(jī)構(gòu)做成本更低，基金就沒(méi)有必要養(yǎng)那么多人。如果將基金會(huì)計(jì)記帳外包給專業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，問(wèn)題是這種行為如果是志愿的，就要核算成本與收益。不同的基金公司可能有不同的考慮。小公司可能勉強(qiáng)生存，還談不到更好的專業(yè)化發(fā)展的地步。所以“外包”基金會(huì)計(jì)還有相關(guān)這方面的操作，在新形勢(shì)下應(yīng)是要重要研究的課題。